Efectos de la función de auditoria interna en el alcance de examen de Contador Publico independiente

1. Introduccion
El propósito de este informe establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa.
"auditoria interna" significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoria expresada y por la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo de auditoria interna pueden ser útiles para el auditor externo.

2. Alcance y Objetivos de la auditoria interna
El alcance y objetivos de la auditoria interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración. Ordinariamente, las actividades de auditoria interna incluyen uno o más de los siguientes puntos:
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administración, la cual demanda atención apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditoria interna por parte de la administración la responsabilidad específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y recomendar las mejoras consecuentes.
• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos.

3. Relación entre la auditoria interna y el auditor externo
El papel de la auditoria interna es determinado, por la administración y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la función de auditoria interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
No obstante, algunos delos medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y así ciertos aspecto de la auditoria interna pueden ser útiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance los procedimientos de auditoria externa.
La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoria interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad única por la opinión de auditoria expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga de la auditoria externa. Todos los juicios relacionados con la auditoria de los estados financieros son los del auditor externo.

4. Comprensión y evaluación de la auditoria interna
Compresión
El auditor externo deberá obtener una compresión suficiente de la actividades de auditoria interna para ayudar a la plantación de la auditoria y a desarrollar un enfoque de auditoria efectivo.
Una auditoria interna efectiva a menudo permitirá una modificación de la naturaleza y oportunidad, y una reducción en el alcance de los procedimientos desempeñados por le auditor externo pero no lo puede eliminar por completo, en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditoria interna, el auditor externo puede decidir que la auditoria interna no tendrá efecto sobre los procedimientos de auditoria externa.

Evaluación
Durante el curso de la planeación de la auditoria el auditor externo deberá desempeñar una evaluación preliminar de la función de la auditoria interna cuando parezca que la auditoria interna es relevante para la auditoria externa de los estados financieros en áreas especificas.
La evaluación preliminar del auditor externo de la función de auditoria interna influirá en el juicio del auditor externo sobre le uso que pueda darse a la auditoria interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
Al obtener una compresión y desarrollar una evaluación preliminar de la función de auditoria interna, los criterios importantes son:
(a) Status Organizacional: status específico de la auditoria interna en la entidad y el efecto que ésta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situación ideal, la auditoria interna deberá reportar al nivel más alto de administración y estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditoria interna por parte de la administración necesitaría ser cuidadosamente considerado. En particular, los auditores internos necesitarán estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo.
(b) Alcance de la Función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoria interna desempeñadas. El auditor externo también necesitaría considerar si la administración actúa sobre las recomendaciones de auditoria interna y como se evidencia esto.
(c) Competencia Técnica: si la auditoria interna es desempeñada por personas que tienen el entrenamiento técnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las políticas para contratar y entrenar al personal de auditoria interna y su experiencia y calificaciones profesionales
(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditoria interna es planeada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debería considerar la existencia de manuales de auditoria adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planeación del tiempo para enlace y coordinación
Cuando planea usar el trabajo de auditoria interna, el auditor externo necesitará considerar el plan tentativo de auditoria interna para el periodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditoria interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditoria, los niveles de pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación del trabajo desarrollado y revisión de los procedimientos para reportes.
El enlace con auditoria interna es más efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitaría ser informado de, y tener acceso a, informes de auditoria interna relevantes y mantenérsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atención del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma similar, el auditor externo ordinariamente debería informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoria interna.

Evaluación y prueba del trabajo de auditoria interna
Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoria interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo.
La evaluación de trabajo específico de auditoria interna implica la consideración de la adecuación del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoria interna permanece como apropiada. Esta evaluación puede incluir la consideración de si:
(a) el trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento técnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoria para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas;
(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado; y
(d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoria interna son resueltos en forma apropiada.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de auditoria interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo e importancia relativa del área en cuestión, la evaluación preliminar de la auditoria interna y la evaluación del trabajo específico por auditoria interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditoria interna, examen de otras partidas similares, y observación de procedimientos de auditoria interna.
El auditor externo debería registrar las conclusiones respecto del trabajo específico de auditoria interna que ha sido evaluado y probado.